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分包工程的会计处理和营业税缴纳( 二 )

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3.会计报表列示 。
（1）关于利润表 。应在利润表“主营业务收入”、“主营业务利润”项下，单独回声分包收入、分包资本和分包业务利润，以便对分包业务的业绩举行考核 。思量到重要性原则，可以不合错误“主营业务税金及附加”举行区分，即分包业务税金及附加不但独回声 。
（2）关于现金流量表 。由于业主仅与总承包企业孕育发生条约关连，因此，现金流量表中的“销售商品供给劳务收到的现金”可以总括填列，企业应单列“分包工程支付的现金”项目，本项目按照“应付账款-应付分包单元工程款”科目阐述填列 。另外，代扣代缴的分包单元的税费应在“支付的其他与谋划活动相关的现金”项目中回声 。
（3）关于会计报表附注披露 。企业除应按划定披露相关项目外，还应披露：各分包条约总金额，分包支出的累计金额，分包收入累计金额，与分包单元管理结算的价款金额等项目 。
三、分包工程的营业税缴纳

1.分包工程的纳税义务分摊 。按照《营业税暂行条例》的划定，修建业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人价款后的余额为营业额 。也即是说，存在工程分包的环境下，总承包单元应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额负担相应的纳税义务 。同时，按照划定，总承包人属于法定的代扣代缴纳税义务人，在与分包方管理已完工程价款结算时，还应以与分包方结算的工程价款为依据计算并代扣代缴其营业税 。总承包人代扣代缴分包人营业税后，应按划定对分包人开具《中华人民共和国代扣代收税款凭证》，分包人以此作为其完税凭证 。由于财政人员对分包工程纳税义务的认识偏差，在实际操作中存在总承包方不供给相关凭证或分包方不接受代扣代缴等不范例行为，从而导致了漏税或重复纳税现象 。
2.纳税所在简直立 。大型工程项目施工往往涉及多个行政区域，而营业税属于地方税，由于地方好处竞争，在纳税实践中分包工程的纳税所在有时成为焦点问题 。按照《营业税暂行条例》的划定，修建布置业务实行分包的，总承包人应该按照修建业营业税纳税所在的划定，扣缴分包应缴的营业税，即修建业营业税的纳税所在在什么地方就在什么地方代扣代缴，具体来说即是：①非跨省工程的分包，由扣缴人在工程所在地代扣代缴 。②跨省工程的分包，由扣缴人在扣缴人的机构所在地代扣代缴；如果分包人将工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，该段跨省工程的营业税亦由总承包人在其机构所在地代扣代缴 。譬如中铁公司（驻北京）承包郑州至武汉的某高速公路工程，把其中两部门分包给甲、乙两个施工企业 。分段分包后，如果没有跨省，则这两个施工企业应缴纳的营业税由中铁公司代扣后，在工程所在地缴纳；如果工程跨省，则跨省工程的营业税，由中铁公司代扣后在北京缴纳；如果甲企业将所分包的跨省工程的一部门再次分包给丙、丁两企业，若丙企业所分包的工程未跨省，其应缴营业税由中铁公司代扣后，在工程所在地缴纳，若丙企业所分包的工程跨省，其应缴营业税仍由中铁公司代扣后在北京缴纳 。另外，修建布置工程的总承包人为境外机构，且其在中国境内没有谋划机构或代理者的，不管此工程是否实行分包，全部工程应纳的修建业营业税税款均由建造单元扣缴 。
参考文献：

[1]何淑敏.浅析施工企业分包工程纳税及会计处置处罚[J].经济论坛，2008（16）.
[2]余国强.建造工程总分包谋划的纳税及会计处置处罚[J].财会月刊，2007（28）.

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