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房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及例解( 三 )

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2、施工方敷衍甲供材的账务处置处罚
（1）要领一的账务处置处罚：
①施工方收到材料时
借：工程物资200万元
贷：预收账款200万元
②施工方将工程物资用于工程时
借：工程施工──条约资本 200万元
贷：工程物资 200万元
③施工方按工程进度确认条约毛利，主营业务收入和主营业务资本：
借：工程施工──条约毛利/主营业务资本
贷：主营业务收入
（2）要领二的账务处置处罚：
由于建造方在发出材料时就直接计入了工程资本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处置处罚了 。
（二）甲供材的发票开具
以上两种会计处置处罚要领就带来的下一步的施工方修建业发票的开具问题：
1、要领一的发票开具
在该模式下，由于建造方在发出材料时是经由预付账款核算的，没有进入工
程资本，因此，施工方应该按1200万开具修建业发票，并按1200万缴纳营业税 。
2、要领二的发票开具
在该模式下，由于建造方在发出材料时就直接计入了工程资本，因此，施工方在最终开具修建业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建造方重复入资本的环境 。可是按照营业税的相关划定，无论施工方是按1000万开票照旧按1200万开票，甲供材都必需要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必需按1200万元征收营业税，这个和方一是一样的 。
（三）税收危害提示
从理论上而言，敷衍施工方，无论建造方如何举行会计处置处罚，他的税收负担是稳定的，只不外是按照建造方的会计处置处罚的差别，开票金额有所差别而已 。但现实中的环境是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建造方身上的，至少是部门的转嫁 。因此，敷衍建造方而言，他倾向于接纳第二种会计处置处罚要领，在这种会计处置处罚要领下，建造方直接将甲供材计入工程资本，这样就不需要施工方开票了 。由于税务结构羁系的原因，这部门不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，并且建造方甚至在举行工程预算确定工程造价时，对这部门甲供材就没有提税并入工程总造价 。从这个角度思量，建造方更倾向于第二种会计处置处罚要领 。但在这种会计处置处罚要领下，施工方负担了很大的危害 。我们知道 。无论建造方会计处置处罚如何，施工方是甲供材营业税的纳税义务人，如果税务结构发明了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会负担偷税而被处罚的危害 。无论和建造方如何处置处罚，都必需就甲供材缴纳营业税 。至于甲供材没有提税的问题，施工方应本身和建造方协商或向相关工程管理部门寻求管理要领 。
（四）税务处置处罚阐述
1、要领一的税务处置处罚阐述
在要领一的环境下，施工企业按1200万开具修建施工发票给建造方，按1200元在账面上确认收入，但敷衍200万这部门的甲供材，由于材料是建造方购置供给给施工方的，发票的抬头肯定是开给建造方，且在建造方入账的，敷衍这部门材料，施工企业无法取得发票，也就无法入资本 。敷衍这部门，施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题 。
为相识决这个问题，就出现了以下两种处置处罚要领：
（1）施工方敷衍甲供材发票入资本的问题，由两方在工程竣事，决算陈诉出来后，施工单元凭工程决算陈诉和建造方供给的购置材料的发票清单计入施工方工程资本，并允许在税前扣除 。

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